Investitionsabzugsbetrag: begünstigte Wirtschaftsgüter

FG Hessen, Urteil vom 22.10.2025 – 10 K 162/24 (Pressemitteilung vom 02.12.2025)
Revision beim BFH anhängig: III R 39/25

Der Betrieb einer Photovoltaikanlage kann steuerliche Vorteile bieten – unter anderem durch den Investitionsabzugsbetrag (IAB) nach § 7g EStG. Doch dieser Vorteil setzt voraus, dass die Photovoltaikanlage (fast) ausschließlich betrieblich genutzt wird. Das Hessische Finanzgericht hat nun entschieden: Wer den erzeugten Strom überwiegend privat verbraucht, kann keinen Investitionsabzugsbetrag geltend machen.

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Der Fall: 90 % Eigenverbrauch statt „betrieblichen“ Stromverkaufs

Der Kläger wollte im Jahr 2021 einen Investitionsabzugsbetrag bilden – 50 % der geplanten Anschaffungskosten einer Photovoltaikanlage auf seinem Einfamilienhaus. Die Anlage ging 2022 in Betrieb. Allerdings:

• Die Familie nutzte über 90 % des Stroms privat.
• Eine Einspeisung ins Netz fand nur in geringem Umfang statt.
• Weitere Investitionen oder betriebliche Aktivitäten gab es nicht.

Das Finanzamt lehnte den IAB ab:

1. wegen der Steuerbefreiung nach § 3 Nr. 72 EStG
2. wegen Zweifeln an der Gewinnerzielungsabsicht

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Die Entscheidung: Keine fast ausschließlich betriebliche Nutzung → kein IAB

Der 10. Senat des FG Hessen bestätigte die Auffassung des Finanzamts:
Ein IAB setzt voraus, dass das Wirtschaftsgut nahezu ausschließlich betrieblich genutzt wird.

Für Photovoltaikanlagen bedeutet das konkret:

• Die betriebliche Nutzung bemisst sich nach dem Stromverbrauch.
• Wird der Strom nicht zu mindestens 90 % eingespeist oder verkauft,
  liegt keine begünstigte betriebliche Nutzung vor.

Da der Kläger 90 % des erzeugten Stroms privat verbrauchte, war die betriebliche Nutzung zu gering – und damit der Investitionsabzugsbetrag ausgeschlossen.

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Warum ist die Entscheidung wichtig?

Der Fall hat große praktische Relevanz für alle Betreiber kleiner Photovoltaikanlagen, besonders seit Einführung der steuerfreien Einspeisung nach § 3 Nr. 72 EStG ab 2023. Das Gericht zeigt klar:

? Private PV-Anlagen, die überwiegend der Eigenversorgung dienen, sind für Investitionsabzugsbeträge nicht geeignet.

Der IAB ist ein Instrument für „echte“ gewerbliche Tätigkeiten – nicht für private Energienutzung.

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BFH-Revision anhängig

Der Fall wurde wegen seiner grundsätzlichen Bedeutung dem Bundesfinanzhof vorgelegt. Dort ist er unter dem Aktenzeichen III R 39/25 anhängig.

Der BFH könnte insbesondere klären:

• Welche Rolle der private Stromverbrauch für den IAB spielt
• Ob die Steuerbefreiung nach § 3 Nr. 72 EStG Einfluss auf bestehende IAB hat
• Welche Anforderungen an die Gewinnerzielungsabsicht kleiner PV-Anlagen zu stellen sind

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Hintergrund: Investitionsabzugsbetrag bei PV-Anlagen

Nach § 7g EStG können bis zu 50 % der geplanten Anschaffungskosten einer PV-Anlage vorab steuerlich geltend gemacht werden. Das lohnt sich nur, wenn:

• die Anlage dem Betriebsvermögen zugeordnet ist,
• sie nahezu ausschließlich betrieblich genutzt wird,
• eine Gewinnerzielungsabsicht vorliegt.

Gerade bei Photovoltaikanlagen auf Wohnhäusern ist dies regelmäßig problematisch, weil der private Eigenverbrauch häufig überwiegt.

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Fazit für die Praxis

• Wer den Strom überwiegend selbst nutzt, sollte keinen IAB geltend machen.
• Für ein begünstigtes Wirtschaftsgut ist meist eine Einspeisung von mindestens 90 % erforderlich.
• Die steuerliche Behandlung von PV-Anlagen ist komplex – insbesondere seit der Steuerbefreiung für kleinere Anlagen.
• Eine fachkundige Prüfung lohnt sich, um spätere Steuerrisiken zu vermeiden.

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Quelle: Hessisches Finanzgericht Kassel

Hier erfahren Sie, wie Unternehmer mit dem Investitionsabzugsbetrag (IAB) ihre Steuerlast senken können – und zwar sogar rückwirkend.

Was ist ein IAB?

Der Investitionsabzugsbetrag ermöglicht es, geplante Investitionen bereits vor der Anschaffung steuerlich geltend zu machen.

• Bis zu 50 % der geplanten Anschaffungskosten können vorab vom Gewinn abgezogen werden.
• Beispiel: Ein Unternehmer erzielt 100.000 € Gewinn und plant den Kauf einer Maschine für 100.000 €.
  → Er kann einen IAB von 50.000 € bilden und senkt seinen zu versteuernden Gewinn auf 50.000 €.

Voraussetzungen für den IAB

Damit der IAB genutzt werden kann, müssen bestimmte Bedingungen erfüllt sein:

• Gewinngrenze: Der Gewinn des Unternehmens darf 200.000 € nicht überschreiten.
• Investitionszeitraum: Die geplante Anschaffung muss innerhalb von drei Jahren erfolgen.
• Art der Investition: Es muss sich um ein mobiles, bewegliches Wirtschaftsgut handeln, z. B. Auto, Maschine, Computer.
• Nutzungsdauer: Das Investitionsgut muss nach der Anschaffung mindestens drei Jahre im Betriebsvermögen bleiben.

? Wichtig: Die Investition muss nicht sofort bezahlt werden – es zählt der Anschaffungswert, nicht die Finanzierung.

Lösung bei Überschreitung der Gewinngrenze

Liegt der Gewinn über 200.000 €, gibt es Gestaltungsmöglichkeiten:

• Eine Option ist die Gründung eines neuen Gewerbebetriebs, um dort den IAB zu nutzen.
• Beispiel: Der Kauf einer Photovoltaikanlage kann als neuer Betrieb gelten und so den IAB eröffnen.

Risiken und Hinweise

• Wird die geplante Investition nicht umgesetzt, muss der Steuervorteil zurückgezahlt werden – inklusive Zinsen.
• Daher sollte die Bildung eines IAB stets gut geplant und dokumentiert werden.

Fazit

Der Investitionsabzugsbetrag ist ein starkes Steuerinstrument für Unternehmer mit Gewinnen bis 200.000 €. Durch ihn können Investitionen steuerlich vorgezogen und die Steuerlast bereits in früheren Jahren gesenkt werden. Wer größere Gewinne erzielt, sollte prüfen, ob sich durch neue Gewerbebetriebe oder clevere Investitionsplanung dennoch ein Zugang zum IAB eröffnen lässt.

? Tipp: Lassen Sie sich individuell beraten, um die richtige Strategie für Ihren Betrieb zu finden und steuerliche Risiken zu vermeiden.

Die steuerliche Gewinnermittlung ist für Unternehmen und Selbstständige ein zentraler Bestandteil der Steuerplanung. Besonders der Investitionsabzugsbetrag (IAB) nach § 7g Absatz 1 bis 4 und 7 EStG in der Fassung des Jahressteuergesetzes 2020 (JStG 2020, BGBl. I S. 3096) bietet attraktive Möglichkeiten, Steuern zu sparen und Investitionen zu fördern. In diesem Beitrag klären wir die Voraussetzungen, Anwendungsmöglichkeiten und Zweifelsfragen rund um den IAB, basierend auf dem BMF-Schreiben vom 15.06.2022 (BStBl I S. 945). Als erfahrene Steuerkanzlei in [Ihre Stadt] helfen wir Ihnen, diese Regelungen optimal zu nutzen.

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Was ist der Investitionsabzugsbetrag?

Der Investitionsabzugsbetrag (§ 7g EStG) ermöglicht es kleinen und mittelständischen Unternehmen, bis zu 50 % der Anschaffungs- oder Herstellungskosten für geplante Investitionen in abnutzbare bewegliche Wirtschaftsgüter steuermindernd abzuziehen, bevor die Investition tatsächlich getätigt wird. Dies reduziert den zu versteuernden Gewinn und schafft Liquidität für zukünftige Investitionen.

Vorteile des Investitionsabzugsbetrags

• Steuerersparnis: Reduzieren Sie Ihren Gewinn steuerlich, bevor Sie investieren.
• Liquiditätsvorteil: Mehr finanzieller Spielraum für Ihre Unternehmensplanung.
• Flexibilität: Geeignet für bestehende Betriebe und Unternehmen in der Gründungsphase.

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Voraussetzungen für die Inanspruchnahme (§ 7g Abs. 1 EStG)

1. Begünstigte Betriebe

Nicht jeder Betrieb kann den IAB in Anspruch nehmen. Folgende Voraussetzungen müssen erfüllt sein:

a) Aktive Betriebe

• Wer qualifiziert sich? Einzelunternehmen, Personengesellschaften und Körperschaften, die aktiv am wirtschaftlichen Verkehr teilnehmen, können den IAB nutzen.
• Ausnahmen: Bei einer Betriebsverpachtung im Ganzen (§ 16 Abs. 3b EStG) ist der IAB nicht anwendbar (BFH-Urteil vom 27.09.2001, BStBl II 2002 S. 136).
• Spezialfälle: Bei Betriebsaufspaltungen oder Organschaften können sowohl Besitz- als auch Betriebsunternehmen bzw. Organträger und Organgesellschaft den IAB beanspruchen.

b) Noch nicht eröffnete Betriebe

• Gründungsphase: Betriebe in der Eröffnungsphase sind ebenfalls begünstigt. Die Phase beginnt mit den ersten Vorbereitungshandlungen (z. B. Gewerbeanmeldung, Kreditbeantragung) und endet mit dem Abschluss der wesentlichen Betriebsgrundlagen (BFH-Urteile vom 09.02.1983, BStBl II S. 451, und 10.07.1991, BStBl II S. 840).
• Nachweis: Die Betriebseröffnungsabsicht muss glaubhaft dargelegt werden, z. B. durch Kostenvoranschläge, Verhandlungen oder Bestellungen.

c) Personengesellschaften und Gemeinschaften

• Mitunternehmerschaften: Personengesellschaften können den IAB für den gemeinschaftlichen Gewinn oder Sonderbetriebsgewinne nutzen (§ 7g Abs. 7 EStG).
• Gewinngrenze: Der gemeinschaftliche Gewinn und Sonderbetriebsgewinne werden zusammengerechnet, um die Gewinngrenze von 200.000 € zu prüfen.
• Höchstbetrag: Der IAB ist auf 200.000 € begrenzt, wobei alle Abzugsbeträge (gemeinschaftlicher Gewinn und Sonderbetriebsgewinne) zusammenzufassen sind.

2. Begünstigte Wirtschaftsgüter

• Was zählt? Neue oder gebrauchte abnutzbare bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, z. B. Maschinen oder Fahrzeuge. Immaterielle Wirtschaftsgüter wie Software sind ausgeschlossen, außer sogenannte Trivialprogramme (R 5.5 Abs. 1 EStR).
• Geringwertige Wirtschaftsgüter: Auch diese sind begünstigt (§ 6 Abs. 2 EStG).
• Nutzungsfrist: Die Wirtschaftsgüter müssen mindestens bis zum Ende des dem Anschaffungsjahr folgenden Wirtschaftsjahres betrieblich genutzt oder vermietet werden.

3. Höhe des Investitionsabzugsbetrags

• Maximal 50 %: Der IAB darf bis zu 50 % der Anschaffungs- oder Herstellungskosten betragen.
• Höchstbetrag: Pro Betrieb sind maximal 200.000 € abzugsfähig, abzüglich bereits genutzter Beträge aus den drei Vorjahren.
• Rückgängigmachung: Fehlen entsprechende Investitionen, muss der IAB rückgängig gemacht werden.

4. Gewinngrenze

• Maximal 200.000 € Gewinn: Der IAB kann nur genutzt werden, wenn der Gewinn (ohne IAB-Berücksichtigung) 200.000 € nicht übersteigt.
• Gewinnermittlung: Erforderlich ist eine Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 1, § 5 oder § 4 Abs. 3 EStG. Tonnagebesteuerung (§ 5a EStG) oder Durchschnittsätze (§ 13a EStG) schließen die Anwendung aus.

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Hinzurechnung und Herabsetzung der Anschaffungskosten (§ 7g Abs. 2 EStG)

Wenn ein begünstigtes Wirtschaftsgut angeschafft oder hergestellt wird, wird der IAB wie folgt behandelt:

• Hinzurechnung: Der Gewinn wird um bis zu 50 % der Anschaffungskosten erhöht, maximal jedoch in Höhe der geltend gemachten IABs.
• Herabsetzung: Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten können um bis zu 50 % gemindert werden, um die Gewinnerhöhung auszugleichen. Dies ist ein steuerliches Wahlrecht.

Beispiel:
Ein Unternehmen beansprucht 2021 einen IAB von 20.000 €. 2022 wird ein Lieferwagen für 50.000 € angeschafft. Der Gewinn 2022 wird um 20.000 € erhöht (Hinzurechnung), und die Anschaffungskosten des Wagens werden um 20.000 € gemindert, was die Abschreibungsbasis reduziert.

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Rückgängigmachung von Investitionsabzugsbeträgen (§ 7g Abs. 3 und 4 EStG)

Werden innerhalb von drei Jahren keine begünstigten Investitionen getätigt, muss der IAB rückgängig gemacht werden. Dies gilt auch bei:

• Nichteinhaltung der Nutzungsfrist: Das Wirtschaftsgut wird nicht bis zum Ende des folgenden Wirtschaftsjahres betrieblich genutzt oder vermietet.
• Betriebsaufgabe oder -veräußerung: Ohne „Restbetrieb“ müssen IABs rückgängig gemacht werden.
• Schädliche Nutzung: Z. B. Veräußerung, Entnahme oder Überführung in das Umlaufvermögen.

Ausnahmen:

• Unentgeltliche Betriebsübertragungen (§ 6 Abs. 3 EStG) oder Buchwerteinbringungen (§ 24 UmwStG) sind unschädlich, wenn der begünstigte Betrieb weitergeführt wird.
• Ereignisse wie höhere Gewalt oder wirtschaftlicher Verschleiß machen eine Rückgängigmachung entbehrlich.

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Praktische Anwendung und Fallstricke

Häufige Zweifelsfragen

1. Betriebseröffnung: Die Glaubhaftmachung der Betriebseröffnungsabsicht ist entscheidend. Unterlagen wie Gewerbeanmeldungen oder Kostenvoranschläge sind hilfreich.
2. Nachtrag von IABs: Nach Ablauf der Einspruchsfrist können IABs nur für zukünftige Investitionen genutzt werden (§ 7g Abs. 2 Satz 2 EStG).
3. Personengesellschaften: IABs aus dem Sonderbetriebsgewinn dürfen nur für Investitionen im Sonderbetriebsvermögen verwendet werden.

Tipps für Unternehmen

• Dokumentation: Führen Sie genaue Aufzeichnungen über geplante Investitionen und deren Nutzung.
• Fristen beachten: Die dreijährige Investitionsfrist und die Nutzungsfrist sind entscheidend.
• Fachberatung: Lassen Sie sich von einem Steuerberater in [Ihre Stadt] unterstützen, um Fehler zu vermeiden und den maximalen Steuervorteil zu erzielen.

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So unterstützt unsere Steuerkanzlei Sie

Die Regelungen des § 7g EStG sind komplex, bieten jedoch erhebliche steuerliche Vorteile. Unsere Steuerkanzlei in Berlin steht Ihnen zur Seite, um:

• Ihre Gewinnermittlung zu optimieren.
• Investitionsabzugsbeträge korrekt zu beantragen.
• Rückgängigmachungen oder Hinzurechnungen steuerlich abzusichern.

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Mehr Infos + Rechner siehe https://www.steuerschroeder.de/Investitionsabzugsbetrag.html

Vielleicht haben Sie es auch schon gehört – von einem Bekannten, einem Berater oder einem dieser selbsternannten „Steuerexperten“ auf Social Media:

„Machen Sie einfach einen Investitionsabzugsbetrag (IAB) – dann sparen Sie richtig Steuern!“

Steuern sparen klingt gut, oder? Ist es aber leider nicht wahr. Der IAB ist nämlich keine Steuerersparnis, sondern nur eine Steuer-VERSCHIEBUNG. Was bedeutet das konkret? Sie zahlen zunächst weniger Steuern, aber danach mehr. Sie können nämlich insgesamt nicht mehr abschreiben, sondern dürfen nur vorher abschreiben. Denn sobald Sie tatsächlich investieren, wird die Abschreibung gekürzt. Dadurch sinken Ihre Betriebsausgaben in den Folgejahren – und Ihre steuerliche Belastung steigt. Dennoch kann der IAB sinnvoll sein, da er bei der Finanzierung von Anschaffungen helfen kann.

Was ist der Investitionsabzugsbetrag (IAB) überhaupt?

Bevor wir ins Detail gehen, lassen Sie uns kurz klären, was der IAB überhaupt ist. Der Investitionsabzugsbetrag ist eine steuerliche Maßnahme, die in § 7g des Einkommensteuergesetzes (EStG) geregelt ist. Er soll kleine und mittlere Betriebe bei der Finanzierung künftiger Investitionen unterstützen.

Die Idee dahinter: Betriebe können bereits vor der tatsächlichen Anschaffung eines Wirtschaftsgutes einen bestimmten Prozentsatz der voraussichtlichen Anschaffungskosten als Betriebsausgabe abziehen. Dadurch mindert sich der Gewinn im Jahr der Bildung des IAB – und somit auch die Steuerlast.

Die Eckdaten des IAB:

• Höhe: Sie können bis zu 50 % der voraussichtlichen Anschaffungskosten für zukünftige Investitionen als IAB geltend machen.
• Maximale Höhe: Der maximale IAB, den Sie pro Betrieb und Wirtschaftsjahr bilden können, beträgt 200.000 Euro.
• Begünstigte Wirtschaftsgüter: Es muss sich um bewegliche, abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens handeln (z.B. Maschinen, Computer, Büromöbel). Ausgeschlossen sind in der Regel geringwertige Wirtschaftsgüter, die direkt abgeschrieben werden, und bestimmte Wirtschaftsgüter, die überwiegend privat genutzt werden (z.B. viele PKW).
• Verwendungszeitraum: Der IAB muss innerhalb von drei Wirtschaftsjahren nach seiner Bildung durch die tatsächliche Investition "verbraucht" werden.
• Betriebsgrößenmerkmale: Um einen IAB bilden zu können, muss Ihr Betrieb bestimmte Größenmerkmale erfüllen. Für Einzelunternehmen und Personengesellschaften darf der Gewinn im Vorjahr der Bildung des IAB 200.000 Euro nicht überschreiten. Bei Bilanzierern darf das Betriebsvermögen am Ende des Vorjahres 235.000 Euro nicht übersteigen.

Der IAB ist keine echte Steuerersparnis: Ein Beispiel

Sie bilden einen IAB in Höhe von 50.000 € für die Anschaffung einer Maschine in Höhe von 100.000 €. Das senkt Ihren Gewinn im aktuellen Jahr um 50.000 €. Sie sparen je nach persönlichem Steuersatz etwa 15.000 € bis 25.000 € Steuern (Beispielrechnung bei 30-50 % Grenzsteuersatz).

Sie sparen also Steuern ohne Geld auszugeben. Das ist erst einmal positiv, aber wenn Sie dann tatsächlich investieren – nehmen wir an, Sie kaufen eine Maschine für 100.000 € – dürfen Sie diese nur noch mit dem Restbetrag abschreiben. Die reguläre Abschreibung für die Maschine wäre über die Nutzungsdauer verteilt 100.000 €. Durch den IAB wird der Wert jedoch um die bereits abgezogenen 50.000 € gemindert. Sie dürfen also nur noch 50.000 € abschreiben.

Ihre laufenden Betriebsausgaben sinken dadurch in den Folgejahren, da Sie weniger abschreiben können und dadurch zahlen Sie in den Folgejahren mehr Steuern.

➡️ Unterm Strich ist der IAB über die Gesamtzeit keine echte Ersparnis, sondern lediglich eine Vorverlegung der Abschreibungen, die Sie als Betriebsausgaben steuerlich geltend machen können.

Vorsicht: Die IAB-Falle

Der IAB kann schnell zur Falle werden, wenn er nicht sorgfältig geplant ist:

• Wenn Sie gar nicht investieren: Wenn Sie den IAB bilden, aber innerhalb der dreijährigen Frist nicht die entsprechenden Investitionen tätigen, muss der IAB rückgängig gemacht werden. Dies führt zu einer Steuernachzahlung für das ursprüngliche Jahr der Bildung – zuzüglich 6 % Zinsen pro Jahr (Stand heute, auch wenn der Zinssatz aktuell rechtlich in Diskussion ist). Diese Zinsen können sich über die Jahre zu einer erheblichen Belastung aufaddieren!
• Praxisprobleme bei der Umsetzung:
  • Der IAB wird häufig vorsorglich gebildet – ohne konkrete Investitionsplanung. Das ist gefährlich, denn die Finanzverwaltung verlangt zwar keine feste Zusage, aber eine konkrete Absicht. Ohne tatsächliche Investition oder den Willen dazu, droht die Rückgängigmachung.
  • Betriebsprüfer prüfen dieses Thema gerne, denn Fehler in der Umsetzung führen schnell zu erheblichen Nachzahlungen. Sie schauen genau hin, ob die Investition tatsächlich erfolgt ist, ob sie dem begünstigten Wirtschaftsgut entspricht und ob alle Fristen eingehalten wurden.
  • Bei GmbHs ist der IAB besonders unflexibel: Die Investitions- und Gewinnjahre stimmen oft nicht überein – mit steuerlichen Nachteilen. Das liegt an der Bilanzierungspflicht und der strikten Periodenabgrenzung.
  • Falsches Wirtschaftsgut: Wird in ein Wirtschaftsgut investiert, das nicht IAB-fähig ist (z.B. ein Pkw mit hohem Privatnutzungsanteil, immaterielle Wirtschaftsgüter, Grundstücke), droht die komplette Rückabwicklung des IAB.

Mein Fazit für Sie:

Wenn Ihnen jemand den IAB als „Steuer-Hack“ oder „Geheimtipp“ verkaufen will: Seien Sie vorsichtig. Denn der Investitionsabzugsbetrag ist kein Steuerspartrick, sondern ein gestalterisches Werkzeug, das nur bei kluger und gut geplanter Gestaltung sinnvoll ist. Er macht nur dann Sinn, wenn Sie ohnehin konkrete Investitionen planen und die Liquidität für die Steuerersparnis im Vorfeld benötigen. Er ist ein Instrument zur Liquiditätssteuerung, nicht zur langfristigen Steuerminimierung.

Mein Rat: Nutzen Sie echte steuerliche Gestaltungsmöglichkeiten – keine kurzfristigen Steuer-Mythen, die am Ende teuer werden können. Ich zeige Ihnen vielmehr, welche Strategien für Ihr Unternehmen wirklich funktionieren – rechtssicher, wirksam und individuell abgestimmt. Lassen Sie uns gemeinsam herausfinden, wie Sie Ihre Steuerlast nachhaltig optimieren können, ohne in Fallen zu tappen.